I. Begriff (LStR 37)

Reisekosten sind:

Fahrtkosten (LStR 38)
Verpflegungsmehraufwendungen (LStR 39)
Übernachtungskosten (LStR 40)
Reisenebenkosten (LStR 40a)

Die durch eine, so gut wie ausschließlich, berufliche Tätigkeit außerhalb der Wohnung und einer ortsgebundenen regelmäßigen Arbeitsstätte veranlasst sind.
Herrscht eine Aufzeichnungspflicht für Anlass und Art der beruflichen Tätigkeit, Reisedauer und Reiseweg sowie Nachweis durch geeignete Unterlagen (z.B. Fahrtenbuch, Tankquittungen, Hotelrechnungen, Schriftverkehr).

Dienstreise (LStR 37 Abs.3):

Ortswechsel einschließlich Hin- und Rückfahrt bei vorübergehender Auswärtstätigkeit
Auswärtstätigkeit liegt bei beruflicher Tätigkeit außerhalb der Wohnung und der regelmäßigen Arbeitsstätte des Arbeitnehmens vor
längstens für 3 Monate bei vorübergehender Auswärtstätigkeit an derselben Tätigkeitsstätte, Zeitbegrenzung gilt nicht bei sich laufend örtlich verändernden Tätigkeitsstätten und bei täglich mehrfach wechselnden Tätigkeitsstätten innerhalb einer Gemeinde oder deren Umgebung (z.B. Reisevertreter).

Fahrtätigkeit (LStR 37 Abs. 4):

Bei Arbeitnehmern mit Tätigkeit auf einem Fahrzeug (z.B. Berufskraftfahrer, Beifahrer, Müllfahrzeugführer, Beton- und Kiesfahrer, Lokführer und Zugbegleitpersonal), bei vorübergehender untypischer Tätigkeit gilt das Fahrzeug als regelmäßige Arbeitsstätte.
Dies gilt nicht bei Polizeibeamten im Streifendienst, Zollbeamten im Grenzaufsichtsdienst, Kraftfahrern im Zustelldienst, Verkaufsfahrern, Kundendienstmonteuren, Fahrlehrern, Binnenschiffern und Seeleuten.

Einsatzwechseltätigkeit (LStA 37 Abs. 5):

Bei Arbeitnehmern, die typischerweise nur an ständig wechselnden Tätigkeitsstätten eingesetzt werden; Jeweilige Tätigkeitsstätte ist regelmäßige Arbeitsstätte (auch bei vorübergehender untypischer Tätigkeit).

II. Vorsteuerabzug bei Reisekosten

(§15 UStG, § § 36 bis 38 UStOV, Abschn. 196 UStR):

1. Abzug der ausgewiesenen Vorsteuern (Einzelnachweis)
Ab 01.04.1999 entfällt der Vorsteuerabzug auf Reisekosten des Unternehmers und seines Personals, sofern es sich um Verpflegungskosten, Übernachtungskosten oder Fahrtkosten für Fahrzeuge des Personals handelt.
Der BFH hat mit Urteil VR 49/00 vom 23.11.2000 entschieden, dass der Ausschluß des Vorsteuerabzuges nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 UstG aus Kosten eines Unternehmers für Reisen seines Personals, soweit es sich um Übernachtungskosten handelt, unanwendbar ist. Somit ist der Vorsteuerabzug aus Übernachtungskosten eines Arbeitnehmers zulässig, sofern die Rechnung auf den Unternehmer ausgestellt ist. Die Finanzverwaltung lässt außerdem bei Einsprüchen das Verfahren ruhen und gewährt Aussetzung der Vorziehung hinsichtlich Vorsteuerbeträge.

2. Abzug von pauschalen Vorsteuern
(§§ 36 UStDV, Abschn. 196 Abs. 7ff. UStR)
Ab 01.04.1999 entfällt der pauschale Vorsteuerabzug bei Reisekosten.

III. Fahrtkosten

(LStR 38, BStBl. 96 l S. 657 - LEX 0131605)

1. Allgemeines:

Tatsächliche Aufwendungen für persönliche Benutzung eines Beförderungsmittels;
Bei öffentlichen Verkehrsmitteln beinhaltet dies den Fahrpreis einschl. Zuschläge;
Für Benutzung eines eigenen Fahrzeugs
a, bei Einzelnachweis:
Kilometersatz aus jährlichen Gesamtkosten
Zur Berechnung:
Jährliche Gesamtkosten = Betriebsstoffkosten, Wartungs- und Reparaturkosten, Garage am Wohnort, Kfz-Steuer, Halterhaftpflicht- und Fahrzeugversicherungen, Zinsen für Anschaffungsdarlehen und AfA.
Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer für PKW oder Kombi beträt bis VAZ 2000 5 Jahre, ab VAZ 2001 6 Jahre; bei hoher Fahrleistung oder Altfahrzeugen ggf. kürzer.

Fahrzeug	Kilometersatz (EUR pro km)
	ab VAZ 2002
Kraftwagen	0.30
Motorrad / Motorroller	0.13
Moped / Mofa	0.08
Fahrrad	0.05

Für jede Person, die bei einer Dienstreise mitgenommen wird, erhöht sich der Kilometersatz von 0,30 EUR um 0,02 EUR und der Kilometersatz von 0,13 EUR um 0,01 EUR.
Neben km-Sätzen sind auch außergewöhnliche Kosten (z.B. Unfall, Diebstahl, technische Abnutzung) ansetzbar und Schadensersatzleistungen anrechenbar.

2. Bei Dienstreisen:

Abzug der Kosten nach 1. für Fahrten
- Zwischen Wohnung oder regelmäßiger Arbeitstätte und auswärtiger Tätigkeitsstelle oder Unterkunft;
- Zwischen mehreren auswärtigen Tätigkeitsstätten, regelmäßigen Arbeitsstätten oder innerhalb eines weiträumigen Arbeitsgebietes innerhalb desselben Dienstverhältnisses;
- Zwischen einer Unterkunft am Ort der auswärtigen Tätigkeitsstätte und auswärtiger Tätigkeitsstätte.

3. Bei Fahrtätigkeit:

Wenn Einsatzort nicht ständig wechselt:
Beinhaltet Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte, d.h. bei Erstattung = Arbeitslohn bzw. begrenzter Werbungskostenabzug (LStR 42)
Wenn Einsatzort ständig wechselt:
Wie bei Einsatzwechseltätigkeit.

4. Bei Einsatzwechseltätigkeit:

Wenn Entfernung mehr als 30km und nicht mehr als 3 Monate an derselben Einsatzstelle, wie bei Dienstreisen,
Wenn Entfernung bis 30km oder mehr als 3 Monate an der selben Einsatzstelle:
Wie Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte, d.h. Erstattung = Arbeitslohn bzw. begrenzter Werbungskostenabzug (LStR 42)

lV. Verpflegungsmehraufwendungen

(LStR 39)

Verpflegungsmehraufwendungen können mit nachfolgenden Pauschbeträgen geltend gemacht werden. Für übersteigende Beträge bis zu 100% der entsprechenden Pauschbeträge LSt-Pauschalierung möglich (s. S. 100)

1. bei Dienstreisen im Inland (LStR 39 Abs. 2):

bei mehreren Dienstreisen an einem Kalendertag sind die Abwesenheitszeiten an diesem Kalendertag zusammenzurechnen.
Keine Kürzung des Pauschbetrags bei vom Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung von einem Dritten erhaltenen unentgeltlichen oder teilentgeltlichen Mahlzeiten (LStR 38 Abs. 8) (jedoch Sachbezug s. S. 45)

2. Bei Auslandsdienstreisen (LStR 39 Abs. 3):

Bei Auslandsdienstreisen gelten länderweise unterschiedliche Pauschalbeträge (Auslandstagegelder) gemäß Bekanntmachung durch BMF.
- Bei Auslands- u. Inlandsdienstreise an einem Tag gilt das Auslandstagegeld.
- Pauschbetrag entsprechend dem Ort, der zuletzt vor 24 Uhr (Ortszeit) erreicht wurde.
- Für eintägige Auslandsreisen und für Rückreisetage aus dem Ausland ist der Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsorts im Ausland maßgebend.
- Bei Flugreisen gilt das Land als erreicht, wenn Flugzeug landet (Zwischenlandungen bleiben unberücksichtigt).
- Bei Flugdauer von mehr als 2 Kalendertagen gilt für Zwischenzeiten der Pauschbetrag für Österreich.
- Bei Schiffsreisen gilt der für Luxemburg geltende Pauschbetrag und für die Tage der Ein- und Ausschiffung der Pauschalbetrag des Hafenortes.

3. Bei Fahrtätigkeit und Einsatzwechseltätigkeit:

Es gelten die Pauschbeträge für Inland oder Ausland. Maßgebend ist allein die Dauer der Abwesenheit von der Wohnung am jeweiligen Kalendertag. Die 3-Monats-Frist des § 4 Abs. 5 S.1 Nr. 5 EstG gilt nicht.

V. Übernachtungskosten

(LStR 40, BStBl. 95 l S. 809 - LEX 0131184)

Übernachtungskosten für persönliche Inanspruchnahme einer Übernachtungsunterkunft
Im Inland grundsätzlich Einzelnachweis der tatsächlichen Aufwendungen; ansonsten Schätzung;
Im Ausland auch Pauschbeträge (Übernachtungsgelder) gemäß Bekanntmachung durch BMF. Siehe Tabellen.
Kürzung bei Gesamtpreis einschl. Frühstück
Im Inland um 4,50 EUR
Im Ausland um 20% des für den Unterkunftsort maßgebenden Pauschbetrags für Verpflegungsmehraufwendungen bei mehrtägiger Dienstreise.
Erstattung durch Arbeitgeber
Steuerfrei im Rahmen des zulässigen WK-Abzugs;
tatsächliche Aufwendungen
oder
Pauschbetrag von 20 EUR für jede Übernachtung im Inland wenn Unterkunft nicht von Arbeitgeber oder aufgrund des Dienstverhältnisses von einem Dritten unentgeltlich oder teilentgeltlich war;
Pauschbetrag bei Schlafwagen oder Schiffskabine nur wenn Übernachtung in anderer Unterkunft begonnen oder beendet worden ist;
Kein stfr. Pauschbetrag, wenn Übernachtung im Fahrzeug;
Wechsel zwischen Erstattung der tatsächlichen Übernachtungskosten und Pauschbetrag während mehrtägiger Reise nicht zulässig.

Vl. Reisenebenkosten

(LStR 40a)

Tatsächliche Aufwendungen für:

Beförderung und Aufbewahrung von Gepäck
Ferngespräche und Schriftverkehr (beruflich) mit Arbeitgeber oder Geschäftspartner,
Straßenbenutzung, Parkplatz, Schadensersatz bei Verkehrsunfall falls Fahrtkosten als Reisekosten anzusetzen sind,
Steuerfreie Erstattung durch Arbeitgeber möglich, soweit die tatsächlichen Aufwendungen nicht überschritten werden.

Vll. Dienst- und Geschäftsreisen in das Ausland

Tagesgelder für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungsgelder
(LStR 39 Abs. 3. 40 Abs. 2, BMF Schreiben vom 12.11.2001 -
IVC 5 - S. 353 - 415/01, IV A 6 - S. 2145 44/01).
Gültig ab 01.01.2002

Pauschbeträge für Verpflegungs-Mehraufwendungen bei einer Abwesenheitsdauer je Kalendertag von Pauschbetrag für Übernachtungskosten

Alle Angaben in EUR

Land	mind. 24h	14h bis 24h	8h bis 14h	Pausch
Ägypten	32	21	11	82
Äquatorialguinea	41	28	14	72
Äthiopien	35	24	12	123
Afghanistan	41	28	14	72
Albanien	26	17	9	57
Algerien	38	25	13	47
Andorra	32	21	11	82
Angola	41	28	14	77
Argentinien	63	42	21	113
Armenien	22	15	8	57
Aserbaidschan	32	21	11	113
Australien	41	28	14	77
Bahamas	41	28	14	72
Bahrain	53	36	18	93
Bangladesch	29	20	10	103
Barbados	41	28	14	72
Belgien	41	28	14	77
Benin	29	20	10	67
Bolivien	29	20	10	57
Bosnien - Herzegowina	32	21	11	77
Botswana	29	20	10	72
Brasilien	38	25	13	67
- Rio de Janeiro	47	32	16	133
- Sao Paulo	47	32	16	82
Brunei (Darussalam)	44	29	15	82
Bulgarien	22	15	8	72
Burkina Faso	29	20	10	57
Burundi	41	28	14	93
Chile	35	24	12	67
China	47	32	16	93
- Peking	50	33	17	77
- Shanghai	57	38	19	113
- Hongkong	72	48	24	150
(China) Taiwan	41	28	14	118
Costa Rica	35	24	12	82
Côd`Ivoire	35	24	12	72
Dänemark	47	32	16	57
- Kopenhagen	50	33	17	93
Dominikan. Republik	38	25	13	87
Dschibuti	50	33	17	93
Ecuador	26	17	9	72
El Salvador	32	21	11	93
Eritrea	29	20	10	72
Estland	35	24	12	77
Fidschi	32	21	11	57
Finnland	41	28	14	77
Frankreich	41	28	14	52
- Paris¹	50	33	17	82
- Bordeaux / Straßburg	41	28	14	67
- Lyon	41	28	14	72
Gabun	44	29	15	77
Gambia	41	28	14	72
Georgien	44	29	15	133
Ghana	32	21	11	67
Griechenland	32	21	11	62
Guatemala	35	24	12	77
Guinea	38	25	13	82
Guinea - Bissau	29	20	10	62
Guayana	41	28	14	72
Haiti	38	25	13	77
Honduras	32	21	11	77
Indien	29	20	10	113
- Bombay	35	24	12	149
- New Dehli	29	20	10	133
Indonesien	38	25	13	103
Irak	41	28	14	72
Iran, Islam. Republik	20	13	7	93
Irland	44	29	15	82
Island	53	63	18	108
Israel	50	33	17	123
Italien	38	25	13	82
- Mailand	41	28	14	103
Jamaika	41	28	14	93
Japan	81	54	27	113
- Tokio	81	54	27	133
Jemen	38	25	13	93
Jordanien	44	29	15	82
Jugoslawien	38	25	13	67
(Serbien / Montenegro)
Kambodscha	35	24	12	47
Kamerun	29	20	10	57
Kanada	41	28	14	82
Kap Verde	41	28	14	72
Kasachstan	32	21	11	72
Katar	44	29	15	103
Kenia	38	25	13	103
Kirgisistan	20	13	7	62
Kolumbien	26	17	9	57
Komoren	41	28	14	72
Kongo	57	38	19	113
Kongo, (Demokrat. Rep.)
(früher Zaïre)	81	54	27	123
Korea, Demokrat.
Volksrepublik	59	40	20	82
Korea, Republik	57	38	19	108
Kroatien	29	20	10	57
Kuba	41	28	14	77
Kuwait	38	25	13	87
Laotische, Demokrat.
Volksrepublik	32	21	11	62
Lesotho	26	17	9	57
Lettland	29	20	10	62
Libanon	41	28	14	98
Liberia	41	28	14	72
Libysch-Arab.
Dschamahirija	84	56	28	103
Libyen	42	28	14	60
Lichtenstein	47	32	16	82
Litauen	29	20	10	82
Luxemburg	41	28	14	72
Madagaskar	26	17	9	82
Malawi	32	21	11	93
Malaysia	38	25	13	52
Malediven	38	25	13	93
Mali	35	24	12	62
Malta	32	21	11	57
Marokko	38	25	13	52
Mauretanien	32	21	11	57
Mauritius	44	29	15	113
Mazedonien	26	17	9	67
Mexiko	35	24	12	52
Moldau, Republik	20	13	7	77
Monaco	41	28	14	52
Mongolei	32	21	11	72
Mosambik	32	21	11	77
Myanmar (fr. Burma)	35	24	12	57
Namibia	26	17	9	47
Nepal	32	21	11	72
Neuseeland	44	29	15	82
Nicaragua	32	21	11	62
Niederlande	41	28	14	72
Niger	32	21	11	72
Nigeria	44	29	15	118
Norwegen	57	38	19	113
Österreich	35	24	12	67
- Wien	38	25	13	82
Oman	50	33	17	77
Pakistan	22	15	8	77
Panama	44	29	15	77
Papua Neuguinea	38	25	13	87
Paraguay	26	17	9	72
Peru	35	24	12	87
Philippinen	38	25	13	103
Polen	29	20	10	62
- Breslau	32	21	11	82
- Warschau	38	25	13	103
Portugal	32	21	11	72
- Lissabon	35	24	12	72
Ruanda	29	20	10	62
Rumänien	16	11	6	36
- Bukarest	26	17	9	103
Russische Föderation	26	17	9	41
- Moskau	57	38	19	128
- St. Petersburg	47	32	16	103
Sambia	29	20	10	72
Samoa	29	20	10	57
San Marino	41	28	14	77
São Tomé und Príncipe	41	28	14	72
Saudi-Arabien	57	38	19	77
- Riad	57	38	19	108
Schweden	50	33	17	103
Schweiz	44	29	15	82
Senegal	35	24	12	62
Sierra Leone	32	21	11	128
Simbabwe	29	20	10	72
Singapur	38	25	13	72
Slowakei	22	15	8	72
Slowenien	26	17	9	62
Somalia	41	28	14	72
Spanien	32	21	11	77
- Barcelona	32	21	11	93
Kanarische Inseln	32	21	11	52
Sri Lanka	32	21	11	87
Sudan	41	28	14	118
Südafrika	29	20	10	52
Swasiland	41	28	14	72
Syrien, Arab. Republik	44	29	15	123
Taschikistan	29	20	10	52
Tansania, Verein. Rep.	35	24	12	113
Thailand	32	21	11	77
Togo	26	17	9	57
Tonga	32	21	11	36
Trinidad und Tobago	44	29	15	93
Tschad	38	25	13	85
Tschechische Republik	26	17	9	77
Türkei	26	17	9	67
- Ankara, Izmir	29	20	10	67
Tunesien	32	21	11	62
Turkmenistan	38	25	13	52
Uganda	26	17	9	67
Ukraine	38	25	13	82
Ungarn	29	20	10	77
Uruguay	44	29	15	87
Usbekistan	50	33	17	93
Vatikanstadt	38	25	13	82
Venezuela	38	25	13	118
Verein. Arab. Emirate	50	33	17	67
- Dubai	50	33	17	98
Vereinigte Staaten	50	33	17	113
- Atlanta, Bosten, San
Francisco, Seattle	57	38	19	128
- New York	63	42	21	128
- New York Metropol	63	42	21	150
Vereinigtes Königreich	44	29	15	57
- London	57	38	19	108
- Manchester	44	29	15	93
Vietnam	22	15	8	47
- Ho-Chi-Min_Stadt	32	21	11	62
Weissrussland	22	15	8	62
Zentralafrika Republik	29	20	10	52
Zypern	32	21	11	67
¹ einschl. Departements Haute-Seine, Seine-Saint Denis und Val-de-Marme
Angaben ohne Gewähr.